Ложные счета-фактуры по НДС в Китае: граница состава по статье 205

Что именно охватывает статья 10

Совместное толкование Верховного народного суда и Верховной народной прокуратуры КНР действует с 20 марта 2024 года. Его статья 10 объясняет границы конкретного состава статьи 205: речь идет о специальных счетах-фактурах НДС и иных счетах-фактурах, используемых для получения экспортного возврата или налогового вычета.[src-1]

В первом абзаце статьи 10 перечислены формы ложной выписки: отсутствие реальной операции, превышение суммы налога над фактической операцией, создание фиктивного участника для операции без права на вычет, изменение электронных данных счета и иные способы, нарушающие правило. Этот перечень относится к названным документам статьи 205, а не ко всем видам счетов-фактур без различия.[src-1]

Кого касается

Материал касается компаний и финансовых команд, которые в Китае выписывают, получают или проверяют специальные счета-фактуры по НДС, документы для экспортного возврата или налогового вычета и иные счета. Вид документа нужно определить до оценки статьи 205, потому что статья 12 устанавливает отдельную рамку для счетов вне ее сферы.[src-1]

Два условия должны выполняться одновременно

Второй абзац статьи 10 рассматривает документы, выписанные ради завышения показателей, финансирования, кредита и сходных целей. Чтобы не квалифицировать ситуацию по этому конкретному составу статьи 205, текст требует одновременно двух обстоятельств:[src-1]

• у лица не было цели незаконно получить налоговый вычет;
• из-за вычета не возник налоговый ущерб.

Одного из этих условий недостаточно. Даже их сочетание означает только границу конкретного состава статьи 205 в описанной нормой ситуации. Оно не подтверждает законность счета-фактуры, не исключает иной состав и не обещает решение налогового органа, следствия, прокуратуры или суда.[src-1]

Почему статья 12 тоже имеет значение

Статья 12 отдельно рассматривает ложную выписку иных счетов-фактур, которые не входят в статью 205, для целей статьи 205-1 УК КНР. В ней названы счета без реальной операции, счета с данными, не соответствующими фактической операции, незаконное изменение электронных данных и другие способы. Для уголовной квалификации по этой норме также проверяются установленные пороги и остальные элементы состава.[src-1]

Административный запрет действует отдельно

Статья 21 Правил управления счетами-фактурами требует оформлять счет правдиво и запрещает выписку себе или другим, получение такого счета от другого лица и посредничество, если документ не соответствует реальной хозяйственной операции. Поэтому отсутствие конкретного состава статьи 205 нельзя читать как разрешение на ложный счет.[src-2]

Статьи 29 и 30 позволяют налоговому органу проверять выпуск, получение и хранение счетов, изучать связанные документы и запрашивать объяснения; лица и организации, печатающие или использующие счета, обязаны правдиво предоставить сведения. Статья 35 предусматривает конфискацию незаконного дохода и административные штрафы за ложную выписку, а при наличии состава — уголовную ответственность.[src-2]

Что проверить

• Какой именно документ выписан: специальный счет-фактура НДС, иной счет для экспортного возврата или налогового вычета либо другой счет вне статьи 205.
• Была ли реальная операция и совпадают ли стороны, предмет, количество, сумма и электронные данные счета с первичными документами.
• Для чего создавался документ и есть ли доказательства цели незаконного вычета либо иной цели.
• Применялся ли вычет и возник ли именно из-за него налоговый ущерб; эти два вопроса нельзя заменять друг другом.
• Какие административные, налоговые и иные уголовно-правовые вопросы остаются независимо от границы конкретного состава статьи 205.
• Какие факты подтверждены документами, а какие пока являются объяснением участника; процессуальный вывод делает компетентный орган по совокупности обстоятельств.

Что это значит для бизнеса

Фраза «налогового ущерба не было» не завершает анализ. Сначала нужно классифицировать сам счет, затем отдельно проверить цель, использование вычета, его последствия, реальность операции и возможные нормы вне статьи 205. Такой порядок помогает не превращать узкое исключение в ложное общее правило.[src-1][src-2]