Заем акционеру или дивиденды: когда китайская компания рискует спором о налоге на прибыль

В чем спор

Ситуация выглядит простой: китайская компания выдала деньги акционеру как заем, долг долго не возвращается, а затем стороны решают оформить сумму как распределение прибыли. Возникает вопрос: должна ли сама компания доплатить налог на прибыль предприятий, потому что деньги фактически ушли акционеру?[src-1][src-2][src-3]

Короткий ответ: нужно смотреть не на одну проводку, а на всю цепочку. Для налогового органа важны статус акционера, реальность займа, наличие прибыли для распределения, уже уплаченный налог на прибыль и документы, которыми компания объясняет решение.[src-1][src-2][src-3]

Физический и корпоративный акционер — не одно и то же

В китайских правилах есть специальная логика для индивидуальных инвесторов: если физическое лицо получает заем от компании, в которую инвестировало, и не возвращает его в установленных условиях, сумма может рассматриваться как дивиденды для целей налога на доходы физических лиц. Это правило часто вспоминают слишком широко.[src-1][src-2][src-3]

Когда акционер — другая компания, механика иная. Налоговый спор обычно крутится вокруг того, была ли прибыль уже включена в налоговую базу компании, можно ли распределять ее по корпоративным документам и не пытаются ли стороны задним числом объяснить вывод денег как дивиденды. Если получатель — иностранная компания, отдельно возникает вопрос удержания налога при выплате и применимости международного соглашения.

Что проверит налоговый орган

• Был ли заем реальным обязательством, а не удобной этикеткой для вывода средств.
• Есть ли у компании прибыль, которую можно распределять по документам и бухгалтерии.
• Уплачен ли налог на прибыль с дохода, из которого компания делает распределение.
• Не уменьшала ли компания налоговую базу за счет расходов или убытков, связанных с этой выплатой.
• Совпадают ли договор займа, решение акционеров, бухгалтерия и банковская история.

Само название выплаты не определяет ее налоговый режим. По Закону КНР о налоге на прибыль дивиденды, выплачиваемые инвесторам, не уменьшают налоговую базу компании. Налоговый режим у получателя зависит от его статуса; для иностранной компании это может включать отдельный вопрос удержания налога. Поэтому старую задолженность нельзя без проверки документов и статуса сторон просто назвать дивидендами.

Практический вывод

До решения о займе или распределении прибыли сопоставьте договор займа, платежи, проценты, переписку, бухгалтерские проводки, расчет нераспределенной прибыли, решение акционеров, декларации и деловую цель операции. Если этих документов нет или получатель - иностранная компания, не стоит считать вопрос чисто бухгалтерской заменой: его нужно оценивать с учетом конкретной структуры и применимых правил.