Дивиденды из Китая в Гонконг: когда предел 5% требует дополнительной проверки

Кого касается

Материал относится к структурам, где компания из материкового Китая выплачивает дивиденды гонконгскому участнику. Он помогает разложить проверку на четыре отдельных вопроса: ставка по соглашению, статус бенефициарного владельца, тест основной цели и порядок применения льготы. Ответ по одному вопросу не заменяет ответы по остальным.

Норма соглашения: когда предел 5%, а когда 10%

Если участие, по которому выплачиваются дивиденды, не связано фактически с постоянным представительством получателя в материковом Китае, статья 10(2) устанавливает предел 5% при одновременном выполнении трёх условий: бенефициарный владелец дивидендов является резидентом Гонконга, представляет собой компанию и прямо владеет не менее 25% капитала плательщика. В остальных случаях с резидентом-бенефициарным владельцем предел составляет 10%. Если участие фактически связано с таким постоянным представительством, статья 10(4) выводит доход из этих пределов и отсылает к режиму предпринимательской прибыли. Посредник, который не является бенефициарным владельцем, не получает предел 10% автоматически.[src-arrangement]

Проверка бенефициарного владельца: совокупность фактов, а не квота сотрудников

STA 2018 No. 9 определяет бенефициарного владельца через право собственности и распоряжения доходом или активом, который приносит доход. Документ требует комплексного анализа конкретной ситуации. Офис, экономическое присутствие или сотрудники не являются отдельными формальными пропусками к льготе, и минимальное число сотрудников не установлено.[src-sta-2018-9]

• Какие функции гонконгская компания выполняет фактически и какие риски принимает.
• Кто контролирует решения о дивидендах и последующем использовании денег.
• Соответствуют ли персонал, активы и расходы заявленным функциям.
• Согласуются ли финансовая отчётность, протоколы органов управления и движение средств с описанием структуры.

Отдельный неблагоприятный фактор возникает, если получатель обязан в течение 12 месяцев перечислить более 50% дохода резиденту третьей юрисдикции. Обязанность может следовать из договора или из уже сложившегося движения денег. Это сигнал для проверки, но не автоматический отказ: пункт 2 требует оценить все обстоятельства вместе.[src-sta-2018-9]

Упрощённое правило и сквозной анализ 100-процентной цепочки

Пункт 3 STA 2018 No. 9 предусматривает сквозной анализ для дивидендов. Если сам заявитель не проходит обычный тест, его всё же могут признать бенефициарным владельцем, когда прямой или косвенный 100-процентный владелец проходит этот тест. При владельце из другой юрисдикции он и все промежуточные уровни должны иметь по своим соглашениям с Китаем такую же или более благоприятную позицию по дивидендам.[src-sta-2018-9]

Пункт 4 содержит отдельное упрощённое правило. Без факторного анализа статус признаётся для правительства договорной стороны, листинговой компании-резидента, физического лица-резидента и некоторых заявителей, которые полностью принадлежат таким лицам. Для косвенного владения промежуточные уровни должны быть резидентами Китая или договорной стороны. Требуемая доля для правил пунктов 3 и 4 должна соблюдаться в течение 12 последовательных месяцев до получения дивидендов.[src-sta-2018-9]

Тест основной цели: отдельный уровень проверки

Статус бенефициарного владельца ещё не завершает анализ. Статья 24A соглашения позволяет отказать в преимуществе, если с учётом всех фактов разумно заключить, что его получение было одной из основных целей структуры или сделки. Исключение возможно, когда предоставление преимущества соответствует объекту и цели соответствующих положений соглашения. STA 2018 No. 9 также отделяет этот тест от проверки бенефициарного владельца.[src-arrangement][src-sta-2018-9]

Процедура: самостоятельная оценка, а не предварительное одобрение

Действующий порядок STA 2019 No. 35 использует модель «самостоятельная оценка, применение при декларировании, хранение материалов для проверки». Нерезидент заполняет информационную форму, собирает подтверждения и принимает последующий контроль налогового органа. При удержании у источника форма передаётся плательщику, а плательщик проверяет полноту и подаёт её вместе с декларацией. Это не процедура предварительного одобрения льготы.[src-sta-2019-35]

Для дивидендов среди хранимых материалов названы подтверждение налогового резидентства, договоры и соглашения, решения совета директоров или участников, платёжные документы и доказательства статуса бенефициарного владельца. Налоговый орган вправе запросить эти материалы в ходе последующего контроля.[src-sta-2019-35]

Редакционная рекомендация: что сопоставить до выплаты

Следующий список не является нормой права или готовой налоговой позицией. Он помогает увидеть разрывы между корпоративной схемой, фактической работой компании, движением денег и документами, прежде чем специалисты по соответствующим юрисдикциям оценят конкретную выплату.

• Резидентство гонконгского получателя, прямую долю в китайском плательщике и период владения.
• Функции, риски, управление, персонал, активы и расходы в одной согласованной картине.
• Договорные и фактические перечисления денег в течение 12 месяцев после получения дивидендов.
• Всю 100-процентную цепочку, если структура рассчитывает на упрощённое правило или сквозной анализ.
• Коммерческие причины структуры отдельно от ожидаемой налоговой выгоды для проверки статьи 24A.
• Актуальную информационную форму и комплект документов для последующего контроля.